在复杂多变的国际贸易环境下，保税仓库作为进出口货物的关键监管区域，其规范运营至关重要，而账册管理则是重中之重。近期，笔者接触到一个令人警醒的案例：一家曾经经营保税仓库的企业，在破产多年后，被海关查出账册未核销完毕，账册显示部分保税货物有库存。该企业因此被海关缉私局以走私普通货物罪立案调查，相关责任人已被刑事拘留。接下来，笔者将结合这个案例以及更多实际情况，深入剖析保税仓库企业账册管理不善背后潜藏的走私风险要点，并紧密结合法律法规为大家详细解读。
一、货物状态与走私风险
(一)证明货物性质的重要性
依照《中华人民共和国海关对保税仓库及所存货物的管理规定》，保税仓库内货物的性质和用途有着明确界定与规范。货物的来源、用途等信息清晰记录是至关重要的。举例来说，若企业无法出具像采购合同、商业发票这类能够证明货物来源合法及用途合理的原始凭证，海关必然会对货物性质存疑，进而怀疑企业是否通过虚假货物信息逃避海关监管、偷逃应纳税款。某企业因在进口一批特殊零部件时，未能完整保留采购合同及相关发票，海关在查验时对货物来源真实性产生怀疑，给企业运营带来巨大困扰。
(二)核实货物进出库记录
完整且准确的货物进出库记录，是货物正常流转的有力证据。海关明令要求保税仓库企业如实记录货物进出情况，以保障货物在监管范围内有序流动。若账册记录出现混乱或缺失，无法清晰呈现货物进出路径及实际状态，诸如货物何时入库、由谁经手、运往何处等关键信息模糊不明，那么企业极有可能被认定为逃避海关有效监管，走私风险也会随之增加。例如，某企业保税仓库账册显示一批电子产品出库，但没有详细去向记录，海关基于此合理怀疑货物非法流转至非保税区域，由此展开深入调查，最终责令企业补缴相应税款及罚款，给企业的现金流造成巨大冲击。
二、行为主体与责任界定
(一)区分单位与个人责任
从法律层面看，依据《中华人民共和国刑法》及相关司法解释，对于走私犯罪行为，准确区分单位责任和个人责任至关重要。在保税仓库企业账册管理不善的情形下，如果能证实是个别员工违反企业正常流程和规定，擅自操作引发账册问题，且企业整体运营模式和管理制度在多数方面符合海关监管要求，那么不能盲目将责任全部归咎于企业单位。
以某家宁波大型保税仓库企业为例，该企业制定了完善的账册管理制度。然而，一名新入职不久的员工，由于对业务不熟悉且未参加专题培训，在负责账册登记工作时，频繁错记、漏记货物进出数据，导致账册混乱，最后在海关核查保税仓库时以保税货物存放不规范为由下达了行政处罚。虽然企业整体一直秉持合规运营理念，但这一疏忽给企业带来巨大危机。
这件事深刻警示企业，加强员工专业知识培训与风险意识培养刻不容缓。员工直接参与企业各项业务操作，他们的专业素养和风险意识直接影响企业运营合规性。企业应定期组织内部培训，不仅要培训业务知识，更要包括海关法规政策解读、违规风险后果警示等内容，确保员工深刻理解操作失误可能给企业带来的灾难性后果。
(二)确定实际控制人或决策人
在保税仓库企业运营中，精准确定实际控制人或决策人对责任认定意义重大。在一些组织架构复杂的企业里，名义管理与实际决策可能存在分离情况。海关调查时会根据相关法律法规和实际情况，判断对企业运营决策有直接影响力的人员。
比如深圳某家涉及多方合作的保税仓库企业，内部股权结构复杂。在账册核销环节出现严重问题时，企业试图将责任推给基层员工。但海关深入调查后发现，实际控制人因过度追求短期经济利益，指示财务部门故意拖延账册核销工作，导致账册管理混乱。可见，只有清晰界定实际控制人或决策人责任，才能避免错误责任认定，维护法律公正。
三、法律适用与风险关联
(一)保税仓库法规理解与适用
企业必须深入领会并严格执行针对保税仓库的一系列海关法规和政策文件。这些法规明确了保税仓库在货物存储、流转、申报、核销等各个环节的具体要求。以账册核销为例，有严格的时间节点和操作规范。若企业对法规政策理解偏差或刻意忽视，未在规定期限内按规范核销账册，即便货物实际未用于走私目的，也可能被判定违反海关监管规定。在极端情况下，这种违规可能依据相关法律法规被定性为走私行为。曾有企业因忽视政策要求，未在规定期限内对一批进口货物的账册进行核销申报，最终受到严厉处罚。
(二)走私罪构成要件分析
主观故意是判定是否构成走私罪的核心要素之一。根据法律规定，走私罪要求行为人主观上有偷逃应纳税款、逃避海关监管的目的。对于保税仓库企业账册管理不善的情况，若企业能提供证据表明自身无此主观故意，就不应轻易被认定为走私。例如，某企业在账册核销工作中积极与海关沟通，及时汇报遇到的困难并寻求解决方案，只是后来因不可抗力导致账册未及时核销，这种情况就可有力反驳主观故意指控。
从客观行为看，并非所有账册管理不善都构成走私罪。走私罪在客观上要求存在伪报、瞒报货物情况、藏匿货物等典型走私手段。若保税仓库企业虽账册管理有问题，但货物始终正常存放且可供海关随时检查，不存在上述典型走私行为，则不具备构成走私罪的客观条件。
四、证据与程序对风险的影响
(一)证据收集与运用
保税仓库企业在日常运营中，要注重收集和留存各类与账册管理相关的证据。企业内部完善的管理制度文件、货物管理流程规范等，能够证明企业有规范运营的意愿和举措。企业内部关于账册管理的沟通记录、向海关的汇报材料等，能呈现企业在管理账册过程中的真实态度和行动。
外部证据同样关键，企业与海关的来往文件、函件，特别是围绕账册核销、货物监管问题的沟通内容，是判断企业是否积极配合海关工作及遵守监管规定的重要依据。若企业能取得行业协会出具的其运营规范程度证明材料，在面临走私风险质疑时将有助于减轻责任。
(二)程序合法性
海关执法必须严格遵循法定程序。企业要关注海关在检查、扣押货物等环节是否依法依规操作。例如，海关检查时是否出示合法有效的执法证件和手续，检查过程是否遵循法定流程，这些程序的合法性直接关系到后续证据有效性及对企业行为的认定。
在刑事诉讼程序中，立案和侦查环节也有严格法律规范。若执法机关立案缺乏充足证据支持，或侦查中存在非法取证、侵犯企业合法权益等违规行为，依据相关法律规定，由此获取的证据应被排除，对企业的指控也可能不成立。
综上所述，保税仓库企业账册管理看似是企业内部事务，实则与走私风险紧密相连。企业务必高度重视账册管理，严格遵守法律法规，规范运营流程，同时加强员工专业知识培训和风险意识培养，从而在复杂的国际贸易环境中有效规避法律风险，实现稳定发展。希望上述分析提醒相关企业时刻保持账册管理的严谨性，避免陷入不必要的法律纠纷。